Налогообложение Юридических лиц, которые являются налоговыми резидентами стран, с которыми у РФ подписано соглашение «Об избежании двойного налогообложения»
- Для применения положений международных договоров «Об избежании двойного налогообложения…» необходимо предоставить брокеру следующие документы:
– Подтверждение того, что иностранная компания имеет постоянное местонахождение на территории государства, с которым РФ имеет международное соглашение. А именно документы, подтверждающие статус налогового резидента другой страны (Письмо ФНС России от 24.12.2018 N ОА-4-17/25303@).
– Подтверждение фактического права на доход (в случае, если фактическое право на доход принадлежит физическому лицу, налоговому резиденту РФ, то налогообложение производится по правилам главы 23 НК РФ. см. раздел Налогообложение физических лиц, налоговых резидентов Российской Федерации – ссылка на раздел) ст.7. НК РФ
– Документы должны быть предоставлены ДО момента выплаты дохода Российским лицом в пользу иностранной компании.
- Налогообложение процентного дохода (НКД)
Доходы по ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законом иностранного государства (SPV) — налогом не облагаются. Письмо ФНС России от 15.10.2019 N 03-08-05/79083
Доходы по Американским ценным бумаг, облагаются в соответствии с «Соглашением об избежании двойного налогообложения» подписанного между страной, налоговым резидентом которой является иностранная компания и США. Налог удерживается Вышестоящим брокером (биржей).
Справочно:
Иностранная компания является налоговым резидентом республики Кипр.
Иностранная компания предоставила брокеру форму W8 — ставка налога 10 %
Иностранная компания НЕ предоставила брокеру форму W8 — ставка налога 30 %
– Доходы по Ценным бумагам Российских эмитентов – в том числе по Государственным, субфедеральным и муниципальным– облагаются в соответствии с «Соглашением об избежании двойного налогообложения» подписанного со страной, налоговым резидентом которой является иностранная компания и РФ.
Справочно:
Иностранная компания является налоговым резидентом Р. Кипр – Доход по ценным бумагам Российских эмитентов налогом не облагается.
Процентный доход по Корпоративным обращающимся на бирже облигациям Российских эмитентов- налогом не облагается
Процентный доход по внешним облигационным займам ( еврооблигации) налогом не облагаются
Процентный доходы по прочим облигациям облагается налогом по ставке 15 %
- Налогообложение дивидендов
– Дивиденды, полученные по ценным бумагам Иностранных эмитентов – налогом не облагается
– Дивиденды, полученные по Американским ценным бумагам, облагаются в соответствии с «Соглашением об избежании двойного налогообложения» подписанного между страной, налоговым резидентом которой является иностранная компания и США. Налог удерживается Вышестоящим брокером (биржей).
Справочно:
Иностранная компания является налоговым резидентом республики Кипр.
Иностранная компания предоставила брокеру форму W8 — ставка налога 15 %
Иностранная компания НЕ предоставила брокеру форму W8 — ставка налога 30 %
– Дивиденды, полученные по ценным бумагам Российских эмитентов – облагаются налогом в соответствии с «Соглашением об избежании двойного налогообложения» со страной, налоговым резидентом которой является иностранная компания.
Справочно:
Иностранная компания является налоговым резидентом р. Кипр — Дивиденды, полученные по ценным бумагам Российских Эмитентов, облагается по ставке 15%
- Налогообложение доходов от реализации акций (долей)
– Доходы от реализации акций (долей) иностранного эмитента – налогом не облагается
– Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанные обращающимися* — налогом не облагается, ст. 309 НК РФ
– Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанных не обращающимися (при условии, что менее 50 процентов активов эмитента бумаги прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации) — налогом не облагаются, ст. 309 НК РФ
– Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанных не обращающимися (при условии, что более 50 процентов активов эмитента бумаги прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации) — налог 20%
- Налогообложение доходов от реализации облигаций
– Доход от реализации облигаций иностранных эмитентов – налогом не облагается
– Доход от реализации облигаций Российских эмитентов – налогом облагается только в части НКД (см. п.1), Письмо ФНС России от 01.08.2018 N СД-4-3/14870@
- Налогообложение доходов от сделок с Паями
– Доход от реализации Паев — налог 20 %
– Сделки РЕПО с паями- налог 20%
- Налогообложение налоговой базы по сделкам РЕПО
– Доход от операции по сделкам РЕПО с ценными бумагами иностранных эмитентов (еврооблигации) – налогом не облагается
– Доход от операции по сделкам РЕПО с ценными бумагами Российских эмитентов — облагаются налогом по ставке 20 %
- Налогообложение сделок с производными финансовыми инструментами (ПФИ)
– Доход от операции с поставочными ПФИ — налогом не облагается, Письмо Минфина России от 18.11.2019 N 03-08-05/8883
– Вариационная маржа по беспоставочным ПФИ – налогом не облагается. п. 2 ст. 309 НК РФ.
- Прочие доходы от обязательств любого вида
– Проценты (дисконты) по векселям – налогом облагаются, ставка 20 %
–Проценты по займам (ценными бумагами, денежными средствами) налогом облагается, ставка 20 %
* обращающимися ЦБ признаются ЦБ, если соблюдается одновременно все условия:
– если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством РФ;
– если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
– если по ним в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).
- Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется путем уменьшения доходов от реализации ценных бумаг на расходы от реализации этих же ценных бумаг
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом, в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.
Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом, в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
- Расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены:
– Договором купли-продажи ценных бумаг
– Отчетом брокера о проведенных сделках