Налогообложение Юридических лиц, которые являются налоговыми резидентами стран, с которыми у РФ НЕ подписано соглашение «Об избежании двойного налогообложения»
- Общая информация:
Налоговым резидентом страны является компания, которая в этой стране зарегистрирована (есть свидетельство о регистрации), осуществляет деятельность в этой стране, и платит налоги.
Фактическим получателем дохода от деятельности компании НЕ является физическое лицо, налоговый резидент РФ (иначе смотрим раздел налогообложение физических лиц РФ) — п.2, ст. 7 НК РФ
Налог рассчитывается и удерживается:
– по дивидендам — в момент поступления на счет клиента
– по НКД в момент поступления на счет клиента
– доходы по сделкам РЕПО в момент закрытия 2-ой части сделки РЕПО
– по доходам от купли-продажи Ценных бумаг, производным финансовым инструментам в момент получения дохода, вывода денежных средств, ценных бумаг со счета клиента и по итогам налогового периода (на 31 декабря текущего года).
- Налогообложение процентного дохода (НКД)
– Доход по государственным, субфедеральным и муниципальным ценным бумагам — НАЛОГ 20%, ст. 309 НК РФ
– Доходы по ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законом иностранного государства (SPV) — налогом не облагаются , Письмо ФНС России от 15.10.2019 N 03-08-05/79083
– Доходы по Ценным бумагам Российских эмитентов – НАЛОГ 20%, ст. 309 НК РФ
- Налогообложение дивидендов
– Дивиденды, полученные по ценным бумагам Российских эмитентов – налог 15%, ст. 3 ст. 284
– Дивиденды, полученные по ценным бумагам Иностранных эмитентов – налогом не облагается
- Налогообложение доходов от реализации акций (долей)
– Доходы от реализации акций (долей) иностранного эмитента – налогом не облагается
– Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанные обращающимися* — налогом не облагается , ст. 309 НК РФ
– Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанных не обращающимися (при условии, что менее 50 процентов активов эмитента бумаги прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации) — налогом не облагаются , ст. 309 НК РФ
– Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанных не обращающимися (при условии, что более 50 процентов активов эмитента бумаги прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации) — НАЛОГ 20%
- Налогообложение доходов от реализации облигаций
– Доход от реализации облигаций иностранных эмитентов – налогом не облагается
– Доход от реализации облигаций Российских эмитентов – налогом облагается в части НКД (см. п.1) Письмо ФНС России от 01.08.2018 N СД-4-3/14870@
- Налогообложение доходов от сделок с Паями
– Доход от реализации Паев — налог 20 %
– Сделки РЕПО — налог 20 %
- Налогообложение налоговой базы по сделкам РЕПО
– Доход от операции по сделкам РЕПО с ценными бумагами иностранных эмитентов (еврооблигации) – налогом не облагается
– Доход от операции по сделкам РЕПО с ценными бумагами Российских эмитентов — Налог 20%, Письмо Минфина России от 27.08.2018 N 03-03-06/1/60891
- Налогообложение сделок с производными финансовыми инструментами (ПФИ)
– Доход от операция с поставочными ПФИ — налогом не облагается, Письмо Минфина России от 18.11.2019 N 03-08-05/8883
– Доходы от операции с беспоставочными ПФИ – налог 20%, Письмо Минфина России от 21.11.2018 N 03-08-05/83898
*обращающимися ЦБ признаются ЦБ, если соблюдается одновременно все условия:
– если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством РФ;
–если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
– если по ним в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).
- Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется путем уменьшения доходов от реализации ценных бумаг на расходы от реализации этих же ценных бумаг
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом, в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.
Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом, в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
- Расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены:
– Договором купли-продажи ценных бумаг
– Отчетом брокера о проведенных сделках
- Особенности определения налоговой базы по операциям с беспоставочными финансовыми инструментами
Налоговая база по БЕСПОСТАВОЧНЫМ производным финансовым инструментам (фьючерсам, опционам, СВОП — контрактам) определяется как сумма превышения положительной вариационной маржи по конкретному контракту над отрицательной вариационной маржей по этому контракту на дату его исполнения (прекращения или исполнения встречной сделкой), уменьшенная на сумму соответствующей комиссии организатора торговли и брокерской комиссии.